一、可供出售金融資產(chǎn)的內(nèi)容

★可供出售金融資產(chǎn)包括企業(yè)從二級市場上購入的債券投資、股票投資、基金投資等，但這些金融資產(chǎn)沒有被劃分為交易性金融資產(chǎn)或持有至到期投資。

二、可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

（一）可供出售金融資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的會計(jì)科目

★“資本公積——其他資本公積”科目的借方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于賬面余額的差額等；貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于賬面余額的差額等。

可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，可以設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備”科目。

（二）可供出售金融資產(chǎn)的取得

★企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。取得可供出售金融資產(chǎn)所發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額。（區(qū)別交易性金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用。）

應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額。

1.企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)（股票），應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和。

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本

　　應(yīng)收股利

　　貸：其他貨幣資金——存出投資款

2.企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)（債券），應(yīng)當(dāng)按照該債券的面值。

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（面值）

　　　　　　　　　　——利息調(diào)整（溢價(jià)）

　　應(yīng)收利息

　　貸：銀行存款

　　　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（折價(jià)）

（三）可供出售金融資產(chǎn)的持有

★1.分期付息、一次還本債券投資。

借：應(yīng)收利息（面值×票面利率）

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（折價(jià)）

　　貸：投資收益（攤余成本×實(shí)際利率）

　　　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（溢價(jià)）

★2.一次還本付息。

借：可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息

　　　　　　　　　　——利息調(diào)整（折價(jià)）

　　貸：投資收益

　　　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（溢價(jià)）

★ 3. 資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價(jià)值高于其賬面余額。

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動

　　貸：資本公積——其他資本公積

　　　　公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會計(jì)分錄。

4.資產(chǎn)負(fù)債表日，確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將應(yīng)減記的金額作為資產(chǎn)減值損失進(jìn)行會計(jì)處理，同時(shí)直接沖減可供出售金融資產(chǎn)或計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

★對于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會計(jì)期間內(nèi)公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項(xiàng)有關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，同時(shí)調(diào)整資產(chǎn)減值損失或所有者權(quán)益。

對于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會計(jì)期間內(nèi)公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項(xiàng)有關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)按已恢復(fù)的金額，借記“可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。但可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的，借記“可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。

（四）可供出售金融資產(chǎn)的出售

按照實(shí)際收到的金額，借記“其他貨幣資金——存出投資款”等科目，按該可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，貸記“可供出售金融資產(chǎn)——成本、公允價(jià)值變動、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息”科目。按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

同時(shí)，按照應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動額，★借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

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