（一）固定資產(chǎn)概述

固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：

（1 ）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有

（2 ）使用壽命超過一個會計年度

為了反映和監(jiān)督固定資產(chǎn)的取得、計提折舊和處置等情況，企業(yè)一般需要設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“在建工程”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)清理”等科目。

★“固定資產(chǎn)清理”科目核算企業(yè)因出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價值以及在清理過程中發(fā)生的費用等。

（二）取得固定資產(chǎn)

1.外購固定資產(chǎn)

★成本：價+ 稅+ 費，不包括可以抵扣的進項稅額。

企業(yè)以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)將各項資產(chǎn)單獨確認為固定資產(chǎn)，并按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配，分別確認各項固定資產(chǎn)的價值。

2.建造固定資產(chǎn)

“在建工程”科目。

（1 ）★自營工程

領(lǐng)用原材料

借：在建工程

　　貸：原材料

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品

借：在建工程

　　貸：庫存商品

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

區(qū)別：自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工集體福利

（2 ）出包工程

★在這種方式下，“在建工程”科目主要是反映企業(yè)與建造承包商辦理工程價款的結(jié)算的情況。

（三）固定資產(chǎn)的折舊

1.固定資產(chǎn)折舊概述

★固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。

★影響固定資產(chǎn)折舊的因素：

①固定資產(chǎn)原價

②預(yù)計凈殘值

③固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

④固定資產(chǎn)的使用壽命

2.★計提折舊的范圍

★除以下情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：

第一，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

第二，單獨計價入賬的土地。

★在確定計提折舊的范圍時，還應(yīng)注意以下幾點：

①固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起停止計提折舊。

②固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額。

③已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。

固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更。

3.固定資產(chǎn)的折舊方法

（1）年限平均法（直線法）

年折舊額

＝（原價－預(yù)計凈殘值）/預(yù)計使用年限

＝原價×（1－預(yù)計凈殘值/原價）/預(yù)計使用年限

＝原價×年折舊率

注：預(yù)計凈殘值率＝預(yù)計凈殘值/原價×100%

（2）工作量法

單位工作量折舊額

＝固定資產(chǎn)原價×（1－預(yù)計凈殘值率）/預(yù)計總工作量

某項固定資產(chǎn)月折舊額

＝該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額

（3）雙倍余額遞減法

前N-2年不考慮凈殘值，最后2年用直線法。

年折舊率＝2/預(yù)計使用年限×100%

（是不考慮殘值率的直線法折舊率的兩倍）

折舊額＝固定資產(chǎn)賬面凈值×折舊率

在固定資產(chǎn)折舊年限到期的前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)的賬面凈值扣除預(yù)計凈殘值后的凈值平均攤銷。

（4）年數(shù)總和法

折舊率＝尚可使用年限/預(yù)計使用年限的年數(shù)總和×100%

折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計凈殘值）×折舊率

已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該項資產(chǎn)的賬面價值（固定資產(chǎn)賬面余額扣減累計折舊和累計減值準(zhǔn)備后的金額）以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。

4.固定資產(chǎn)折舊的核算

借：在建工程

　　其他業(yè)務(wù)成本（出租）

　　制造費用

　　銷售費用

　　管理費用（管理部門含財務(wù)部門）

　　研發(fā)支出

　　貸：累計折舊

（四）固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。

★固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)同時將被替換部分的賬面價值從該固定資產(chǎn)原賬面價值中扣除；不滿足固定資產(chǎn)確認條件的固定資產(chǎn)修理費用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

★結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)

發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時

借：在建工程

　　累計折舊

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：固定資產(chǎn)

　　　　達到預(yù)定可使用狀態(tài)時

借：固定資產(chǎn)

　　貸：在建工程

★企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出

借：管理費用（生產(chǎn)車間和行政管理部門）

　　銷售費用（專設(shè)銷售機構(gòu)）

　　其他業(yè)務(wù)成本（出租）

　　貸：銀行存款

（五）固定資產(chǎn)的處置

固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。不包括固定資產(chǎn)清查時的盤虧與盤盈。

具體包括以下幾個環(huán)節(jié)：

★1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理

　　累計折舊

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：固定資產(chǎn)（賬面原價）

★2.發(fā)生的清理費用等

借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：銀行存款

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅（不動產(chǎn)）

　　　　　　　　——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（動產(chǎn)）

★3.收回出售固定資產(chǎn)價款、殘料價值和變價收入

借：銀行存款

　　原材料

　　貸：固定資產(chǎn)清理

★4.保險賠償

借：其他應(yīng)收款

　　貸：固定資產(chǎn)清理

★5.清理凈損益的處理

借：營業(yè)外支出

　　貸：固定資產(chǎn)清理或

借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：營業(yè)外收入

（六）固定資產(chǎn)清查

1.固定資產(chǎn)盤盈

（1）盤盈固定資產(chǎn)時：

借：固定資產(chǎn)（重置成本）

　　貸：以前年度損益調(diào)整

（2）結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時：

借：以前年度損益調(diào)整

　　貸：盈余公積——法定盈余公積

　　　　利潤分配——未分配利潤

2.★固定資產(chǎn)盤虧

借：待處理財產(chǎn)損溢

　　累計折舊

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：固定資產(chǎn)

借：其他應(yīng)收款

　　營業(yè)外支出

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢

（七）固定資產(chǎn)減值

★固定資產(chǎn)減值會計處理

借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　　　固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

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