/企業(yè)所得稅部分/

1、個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不屬于企業(yè)所得稅納稅人。

2、居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)，該類企業(yè)就來(lái)源中國(guó)境內(nèi)、境外的全部所得納稅【即，無(wú)限納稅】。

3、所得來(lái)源地的確定

4、企業(yè)所得收入的確認(rèn)時(shí)間：

5、買一贈(zèng)一的情形：不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)?/strong>確認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。

6、不征稅收入，包括①財(cái)政撥款；②依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)（上繳財(cái)政的）、政府性基金；③國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入（財(cái)政性資金）。

7、計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得扣除的項(xiàng)目：

①向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)

②企業(yè)所得稅稅款

③稅收滯納金

④罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失

⑤超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出

⑥贊助支出：企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出

⑦未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出

⑧企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息

⑨與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出

8、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除限額

9、業(yè)務(wù)招待費(fèi)：按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰?！咀⒁狻炕I建期間發(fā)生的：可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

10、廣宣費(fèi)：≤當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的15％的部分，準(zhǔn)予扣除。超過(guò)部分可以結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

【注意】自2016年1月1日起至2020年12月31日，對(duì)化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

11、公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分（不再以營(yíng)業(yè)收入為基礎(chǔ)，而是以利潤(rùn)總額為基礎(chǔ)），準(zhǔn)予扣除。超過(guò)部分，準(zhǔn)予以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

12、不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)

①房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；

②以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

③以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

④已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

⑤與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；

⑥單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

13、免稅收入【免稅收入≠不征稅收入】包括

①國(guó)債利息收入

②符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益【是指直接投資于】

③在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益

④符合條件的非營(yíng)利組織的收入

14、減半征收企業(yè)所得稅的：①花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；②海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。

15、從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得，自項(xiàng)目取得第1筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入（而不是盈利）所屬納稅年度起，3免3減半。

16、從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得，自項(xiàng)目取得第1筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，3免3減半。在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠。

17、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

18、小型微利企業(yè)優(yōu)惠

（1）時(shí)間：自2019年1月1日至2021年12月31日

（2）優(yōu)惠：對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。（小微企業(yè)普惠性稅收減免政策）

（3）適用條件：該政策適用的小型微利企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元等三個(gè)條件的企業(yè)。

19、科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間【已過(guò)，可能構(gòu)成迷惑考點(diǎn)】，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

20、企業(yè)安置殘疾人就業(yè)的，在據(jù)實(shí)扣除其支付給殘疾職工工資的基礎(chǔ)上，再按支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。

21、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)兩年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿兩年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后的納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。【2年+70%】

22、減計(jì)收入

①以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，減按90%計(jì)入收入總額。【針對(duì)的是收入，而非所得額】

②自2019年6月1日起至2025年12月31日，社區(qū)提供養(yǎng)老、托育、家政等服務(wù)的機(jī)構(gòu)，提供社區(qū)養(yǎng)老、托育、家政服務(wù)取得的收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，減按90%計(jì)入收入總額。

23、債券利息減免稅

①對(duì)企業(yè)取得的2012年及以后年度發(fā)行的地方政府債券利息收入，免征企業(yè)所得稅。

②自2018年11月7日起至2021年11月6日止，對(duì)境外機(jī)構(gòu)投資境內(nèi)債券市場(chǎng)取得的債券利息收入暫免征收企業(yè)所得稅。

【注意】暫免征收企業(yè)所得稅的范圍不包括境外機(jī)構(gòu)在境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的債券利息。

③對(duì)企業(yè)投資者持有2019~2023年發(fā)行的鐵路債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。

/個(gè)人所得稅部分/

24、居民納稅人和非居民納稅人的區(qū)別

25、出租汽車經(jīng)營(yíng)單位對(duì)出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運(yùn)營(yíng)，出租車駕駛員從事客貨營(yíng)運(yùn)取得的收入，按工資、薪金所得征稅。

26、稿酬所得：稿酬所得，是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬的所得。

27、有形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅；無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓按特許權(quán)使用費(fèi)所得征稅；土地使用權(quán)、股權(quán)例外。

28、按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”稅目征收的，包括：

①作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣（競(jìng)價(jià)）取得的所得

②編劇從電視劇的制作單位取得的劇本使用費(fèi)

29、不屬于工資、薪金性質(zhì)：

①獨(dú)生子女補(bǔ)貼；

②執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食補(bǔ)貼；

③托兒補(bǔ)助費(fèi)；

④差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。

30、【熟知】專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)【教材P201有思維導(dǎo)圖總結(jié)】

（1）子女教育：每個(gè)每月1000元

★父母可以選擇由其中一方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除，也可以選擇由雙方分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除，具體扣除方式在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能變更。

（2）繼續(xù)教育：學(xué)歷（學(xué)位）教育期間按照每月400元（不超過(guò)4年）；取得相關(guān)證書的當(dāng)年，按照3600元定額扣除。

★個(gè)人接受本科及以下學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育，符合稅法規(guī)定扣除條件的，可以選擇由其父母扣除，也可以選擇由本人扣除。

（3）大病醫(yī)療：扣除醫(yī)保報(bào)銷后個(gè)人負(fù)擔(dān)+累計(jì)超過(guò)15000元的部分+8萬(wàn)的限額內(nèi)。

（4）住房貸款利息：每月1000元（不超過(guò)20年）+首套住房貸款利息扣除

★夫妻雙方婚前分別購(gòu)買住房發(fā)生的首套住房貸款，其貸款利息支出，婚后可以選擇其中一套購(gòu)買的住房，由購(gòu)買方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除，也可以由夫妻雙方對(duì)各自購(gòu)買的住房分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除，具體扣除方式在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能變更。

（5）住房租金

★夫妻雙方主要工作城市相同的，只能由一方扣除住房租金支出。

（2）贍養(yǎng)老人（60歲）

獨(dú)生子女：每月2000元；非獨(dú)生子女：均攤、約定分?jǐn)?、被贍養(yǎng)人指定分?jǐn)?，但是最高額度不得超過(guò)1000元。

31、財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

適用稅率：20%（個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)出租居民住房10%）

每次（月）收入不超4000元的：

應(yīng)納稅所得額=每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800為限）-800

每次（月）收入超過(guò)4000元的：

應(yīng)納稅所得額=[每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800為限）]×（1-20%）

32、居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，符合相關(guān)規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。

33、個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)），在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過(guò)3倍數(shù)額的部分，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。

34、個(gè)人因從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得所得，按個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得征稅。

35、出租車屬于個(gè)人所有，但掛靠出租汽車經(jīng)營(yíng)單位或企事業(yè)單位，駕駛員向掛靠單位繳納管理費(fèi)的，或出租汽車經(jīng)營(yíng)單位將出租車所有權(quán)轉(zhuǎn)移給駕駛員的，出租車駕駛員從事客貨運(yùn)營(yíng)取得的收入，比照“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目征稅。

36、對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個(gè)人所得稅；待個(gè)人將股份轉(zhuǎn)讓時(shí)，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個(gè)人取得該股份時(shí)實(shí)際支付的費(fèi)用支出和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后的余額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

37、個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得不超過(guò)800元的，暫免征收個(gè)人所得稅；超過(guò)800元的，全額征收個(gè)人所得稅。

【實(shí)戰(zhàn)演練】

【注意】

1、關(guān)于企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠著重關(guān)注新增部分、變動(dòng)部分和老師在課上強(qiáng)調(diào)的部分。做到眼熟、熟知即可。

2、學(xué)習(xí)本章時(shí)，不要被考點(diǎn)數(shù)量嚇倒。把精講班聽4~5遍，很多知識(shí)自然而然就會(huì)留在你的腦海里，無(wú)須痛苦的硬背。而且后續(xù)聽課，可以用1.8倍速甚至2倍速，并不會(huì)花太多時(shí)間。

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