1、單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人?！景l(fā)包人承擔責任，則他為納稅人】 否則，以承包人為納稅人。

2、資管產(chǎn)品運營過程中發(fā)生的增值稅應稅行為，以資管產(chǎn)品管理人為增值稅納稅人。

3、在轉讓建筑物或者構筑物時一并轉讓其所占土地的使用權的，按照銷售不動產(chǎn)繳納增值稅。

4、下列納稅人不屬于一般納稅人：（1）按照政策規(guī)定，選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的；（2）年應稅銷售額超過規(guī)定標準的其他個人（自然人）。

5、視同銷售的行為：

6、①交通運輸服務：包括管道運輸，無運輸工具承運業(yè)務——按交通運輸服務繳稅。②郵政服務注意：郵政儲蓄按金融服務稅目征收。③金融服務：包括融資性售后回租；以貨幣資金投資收取的固定利潤or保底利潤，也依照金融服務（貸款服務）繳納增值稅。

7、車輛停放服務、道路通行服務（包括過路費、過橋費、過閘費等）等按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務繳納增值稅。將建筑物、構筑物等不動產(chǎn)或者飛機、車輛等有形動產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個人用于發(fā)布廣告，按照經(jīng)營租賃服務繳納增值稅。

8、個人銷售購買不足2年住房的，依5%的征收率全額繳納增值稅。個人將購買2年以上的住房對外銷售的，免征增值稅，但北上廣深除外。

【總結】

9、【2021新增考點】自2020年3月1日至12月31日，對湖北省增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應稅銷售收入，免征增值稅。除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。

10、一般納稅人，可選擇按照3%征收率納稅的情形：

（1）銷售自產(chǎn)貨物：

①縣級及以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力

②建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料

③以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的 磚、瓦、石灰

④用微生物、血液或組織等制成的生物制品

⑤自來水

⑥商品混凝土

（2）銷售一般貨物：①寄售商店代銷寄售物品；②典當業(yè)銷售死當物品。

（3）營改增的：

①建筑企業(yè)一般納稅人提供建筑服務屬于老項目的

②公共交通運輸服務

③動漫產(chǎn)品的設計、制作服務，以及在境內(nèi)轉讓動漫版權

④電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務、收派服務和文化體育服務

⑤以納人營改增試點之日前取得的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務

⑥在納人營改增試點之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同

11、銷售額=全部價款+價外費用。【做到熟知】其中價外費用包括向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費等等。

12、下列不包括在銷售額內(nèi)（即不繳納增值稅）：

（1）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；

（2）符合條件的代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費；

（3）銷售貨物同時代辦保險等而向購買方收取保險費，及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費；

（4）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。

13、視同銷售核定銷售額的方法：納稅人近期同類貨物加權平均售價→其他納稅人近期同類貨物加權平均售價→組價

其中組價公式：成本×（1+成本利潤率）÷（1－消費稅稅率）

14、銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

15、以舊換新：按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格（金銀首飾例外）； 金銀首飾可以按銷售方實際收取的不含增值稅全部價款征稅。

16、還本銷售：銷售額就是貨物的銷售價格，不得扣除還本支出。

17、差額計稅的項目：【重點掌握的】

①金融商品轉讓，按照出賣價扣除買入價后的余額為銷售額。

②經(jīng)紀代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。

③航空運輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉付的價款。

④試點納稅人中的一般納稅人（以下稱一般納稅人） 提供客運場站服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額。

⑤試點納稅人提供旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的費用后的余額為銷售額。

18、包裝物押金

【點撥】注意區(qū)分押金和租金。納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金：

①啤酒、黃酒、非酒類貨物：區(qū)分是否逾期；區(qū)分是否超過12個月

②啤酒、黃酒以外的其他酒類：收到時就計入銷售額

19、不得抵扣進項稅的情形： 

①用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費【一般納稅人的交際應酬費屬于個人消費】的購進貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。 

②購進貨物非正常損失的，及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。 

③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。 

④非正常損失的不動產(chǎn)，及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。 

⑤非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。其中非正常是指管理不善or違反法律法規(guī)。 

⑥購進的貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。 

⑦納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用。

20、傳統(tǒng)增值稅的免稅項目：①農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；②避孕藥品和用具；③古舊圖書；④直接用于科學研究，科學試驗和教學的進口儀器、設備；⑤外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；⑥由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；⑦銷售的自己使用過的物品。

21、納稅義務發(fā)生時間

22、高檔美容、修飾類化妝品和高檔護膚類化妝品是指生產(chǎn)（進口）環(huán)節(jié)銷售（完稅）價格（不含增值稅）在10元/毫升（克）或15元/片（張）及以上的美容、修飾類化妝品和護膚類化妝品。高檔手表，是指銷售價格（不含增值稅）每只在1萬元以上（含1萬元）的各類手表。

23、不征收消費稅的情形

①調(diào)味料酒

②演員化妝用的上妝油、卸裝（妝）油、油彩

③體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線

④電動汽車；沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車

⑤氣缸容量＜250毫升的摩托車；最大時速不超過50公里/時，氣缸容量＜50毫升的三輪摩托車

⑥銷售價格（不含增值稅）每只＜1萬元的手表

⑦無汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽能電池、燃料電池和全釩液流電池免征消費稅

⑧對施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機物含量低于420克/升的涂料免征消費稅

24、工業(yè)企業(yè)以外的單位和個人：①將外購的消費稅非稅產(chǎn)品以消費稅應稅產(chǎn)品對外銷售的；②將外購的消費稅低稅率應稅產(chǎn)品以高稅率應稅產(chǎn)品對外銷售的，應當視為生產(chǎn)應稅消費品。

25、不論在財務上是否作為銷售處理，都不得作為委托加工應稅消費品，而應當按照銷售自制應稅消費品繳納消費稅的情形：【即受托方摻和了原料和主要材料的情形】

①由受托方提供原材料生產(chǎn)的應稅消費品

②受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應稅消費品

③由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應稅消費品

26、消費稅征稅范圍

27、納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應稅消費品，應當按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。

28、啤酒、黃酒、成品油采用定額稅率。卷煙、白酒復合計征消費稅。

29、納稅人將應稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。（換抵投）【和增值稅有區(qū)別】

30、金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅，生產(chǎn)環(huán)節(jié)不繳納。金銀首飾僅限于金、銀以及金基、銀基合金首飾和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。不包括鍍金首飾和包金首飾。

31、自2016年12月1日起，對超豪華小汽車，在生產(chǎn)（進口）環(huán)節(jié)按現(xiàn)行稅率征收消費稅基礎上，在零售環(huán)節(jié)加征消費稅，將超豪華小汽車銷售給消費者的單位和個人為超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)納稅人。

32、白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的品牌使用費，應并入白酒的銷售額中繳納消費稅。

33、實行從價定率計征消費稅的消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，均應并入應稅消費品的銷售額中繳納消費稅。

【注意】

①如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項押金則不應并入應稅消費品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取1年以上的押金，應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率征收消費稅。

②對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計上如何計算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費稅。

34、消費稅納稅義務發(fā)生時間

①賒銷和分期：合同。書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的：為發(fā)出應稅消費品的當天。

②預收：為發(fā)出應稅消費品的當天。

③托收承付和委托銀行收款：發(fā)出并辦妥托收手續(xù)的當天。

④自產(chǎn)自用：移送使用的當天。

⑤委托加工的應稅消費品：納稅人提貨的當天。

⑥進口的應稅消費品：報關進口的當天。

35、總機構與分支機構不一致的，分別向各自機構所在地繳納消費稅。

【實戰(zhàn)演練】

2021年已經(jīng)來到，新的一年考證計劃也逐漸提上日程。初級會計考試難度雖然不高，但是對于零基礎考生or在職考生來說也有一定的挑戰(zhàn)性。

所以一定要選對老師，MR.H教你“將軍趕路，不追小兔”，直擊重點，口訣輕松備考；莊欣老師讓你真正理解會計分錄原理，讓你明白會計不靠記憶，而是靠邏輯。

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