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企業(yè)應(yīng)納稅所得額之稅前扣除項目及具體扣除標準

1.與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

【提示】增值稅屬于價外稅，在應(yīng)納稅所得額中不得扣除。

2.特殊扣除項目

（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額 14％的部分，準予扣除。

（2）企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額 2％的部分，準予扣除。

（3）除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額的 2.5％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（4）社會保險費。

【提示】企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。

（5）借款費用。

【提示】企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。

（6）利息費用。

【提示】非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。

（7）匯兌損失。

（8）公益性捐贈----不超過年度利潤總額 12％的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。超過部分準予在以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

（9）業(yè)務(wù)招待費----按照發(fā)生額的 60％扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的 5‰（千分之五）。

【提示】銷售（營業(yè)）收入額＝“主營業(yè)務(wù)收入”+“其他業(yè)務(wù)收入”+視同銷售收入。

（10）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費----除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入 15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

【提示】自 2016 年 1 月 1 日起至 2020 年 12 月 31 日，對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入 30％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

（11）環(huán)境保護專項資金。

（12）財產(chǎn)保險費。

（13）租賃費。

①以經(jīng)營租賃方式租人固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除。

②以融資租賃方式租人固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租人固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當提取折舊費用分期扣除。

（14）勞動保護費。

（15）有關(guān)資產(chǎn)的費用。

（16）總機構(gòu)分攤的費用。

（17）資產(chǎn)損失。

（18）依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家有關(guān)稅法規(guī)定準予扣除的其他項目。如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等。

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