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增值稅應(yīng)納稅額計算之銷項稅額

銷項稅額＝銷售額×適用稅率

1.銷售額是指納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。

2.特殊銷售方式下銷售額的確定。

（1）折扣方式銷售。如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

（2）以舊換新方式銷售。按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。

（3）還本銷售方式銷售。銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。

（4）以物易物方式銷售。以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計算進項稅額。

（5）直銷方式銷售。直銷企業(yè)的銷售額為其向直銷員收取的全部價款和價外費用。

3.包裝物押金。納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，且時間在 1 年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅；但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計算增值稅款。

4.銷售退回或折讓。

一般納稅人因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項稅額中扣減。

5.營改增行業(yè)銷售額的規(guī)定。

①金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額；

②試點納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

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