2019初級會計經(jīng)濟法基礎(chǔ)考點突破：契稅

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一、契稅納稅人征稅對象  

契稅的納稅人是指在我國境內(nèi)承受（獲得）“土地、房屋權(quán)屬”轉(zhuǎn)移（土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)）的單位和個人。  

這里所說的“承受”，是指以受讓、購買、受贈、交換等方式取得土地、房屋權(quán)屬的行為。  

二、契稅的計稅依據(jù)  

1.只有一個價格的情況  

國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，以“不含增值稅的成交價格”作為計稅依據(jù)。  

2.無價格的情況  

土地使用權(quán)贈與、房屋贈與，由征收機關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價格核定。  

3.有兩個價格的情況  

土地使用權(quán)交換、房屋交換，其計稅依據(jù)為所交換土地使用權(quán)、房屋的“價格差額”；交換價格不相等的，由多交付貨幣、實物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟利益的一方繳納契稅；交換價格相等的，免征契稅。  

4.應補交契稅的情況  

以劃撥方式取得的土地使用權(quán)，經(jīng)批準轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時，以補交的土地使用權(quán)出讓費用或者土地收益為計稅依據(jù)。  

三、契稅的稅收減免  

1.國家機關(guān)、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學、醫(yī)療、科研和軍事設施的，免征契稅。  

2.城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房的，免征契稅。  

3.納稅人承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅。  

4.因不可抗力住房滅失而重新購買住房的，酌情準予減征或者免征契稅。  

5.土地、房屋被縣級以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權(quán)屬的，是否減征或者免征契稅，由省級人民政府確定。  

6.經(jīng)批準減征、免征契稅的納稅人，改變有關(guān)土地、房屋的用途的，就不再屬于減征、免征契稅范圍，并且應當補繳已經(jīng)減征、免征的稅款。  

測試試題  

【多選題】關(guān)于契稅計稅依據(jù)的下列表述中，符合法律制度規(guī)定的有（）。  

A.受讓國有土地使用權(quán)的，以成交價格為計稅依據(jù)  

B.受贈房屋的，由征收機關(guān)參照房屋買賣的市場價格規(guī)定計稅依據(jù)  

C.購入土地使用權(quán)的，以評估價格為計稅依據(jù)  

D.交換土地使用權(quán)的，以交換土地使用權(quán)的價格差額為計稅依據(jù)  

【答案】ABD  

【解析】根據(jù)規(guī)定，國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售，以成交價格作為計稅依據(jù)，因此選項C的說法錯誤。  

【多選題】免征契稅的有（）。  

A.國家機關(guān)承受房屋用于辦公  

B.納稅人承受荒山土地使用權(quán)用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)  

C.軍事單位承受土地用于軍事設施  

D.城鎮(zhèn)居民購買商品房用于居住  

【答案】ABC  

【解析】城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房的，免征契稅。

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