2019初級會計經(jīng)濟法基礎考點突破：關稅、進口增值稅和進口消費稅

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一、進口稅率

1.進口稅率的類型  

進口貨物適用何種關稅稅率是以進口貨物的“原產(chǎn)地”為標準的，進口稅率分為普通稅率、最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、關稅配額稅率和暫定稅率。  

2.進口關稅的計征方法  

（1）進口關稅一般采用比例稅率，實行從價計征的辦法。  

（2）對“啤酒、原油”等少數(shù)貨物實行從量計征的辦法。  

（3）對“廣播用錄像機、放像機、攝像機”實行從價加從量的復合計征辦法。  

（4）滑準稅  

二、進口貨物的關稅完稅價格

一般貿(mào)易項下進口的貨物以“海關審定”的成交價格為基礎的到岸價格作為完稅價格。 

1.應計入完稅價格的項目  

（1）進口貨物的買方為購買該項貨物向賣方實際支付或應當支付的價格；  

（2）進口人在成交價格外另支付給“賣方”的傭金；  

（3）貨物運抵我國關境內(nèi)輸入地點起卸“前”的包裝費、運費、保險費和其他勞務費；  

（4）為了在境內(nèi)生產(chǎn)、制造、使用或出版、發(fā)行的目的而向境外支付的與該進口貨物有關的專利、商標、著作權，以及專有技術、計算機軟件和資料等費用；  

2.不應計入完稅價格的項目（如已計入應予扣除）  

（1）向境外采購代理人支付的“買方”傭金；  

（2）廠房、機械、設備等貨物進口后進行基建、安裝、裝配、維修和技術服務的費用；  

（3）進口貨物運抵境內(nèi)輸入地點起卸之“后”的運輸及其相關費用、保險費。

三、進口關稅、消費稅、增值稅的計算

1.進口不繳納消費稅的貨物（如計算機）  

（1）關稅=關稅完稅價格×關稅稅率  

（2）進口增值稅=（關稅完稅價格+關稅）×增值稅稅率  

2.進口應繳納消費稅的貨物  

（1）關稅=關稅完稅價格×關稅稅率  

（2）進口消費稅  

（3）進口增值稅=（關稅完稅價格+關稅+進口消費稅）×增值稅稅率  

四、國內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅、消費稅的抵扣

1.增值稅  

在計算當期準予抵扣的進項稅額時，納稅人進口原材料、固定資產(chǎn)時在進口環(huán)節(jié)繳納的增值稅，憑票抵扣（從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額）即可，與當期生產(chǎn)領用的數(shù)量沒有關系。  

2.消費稅  

當期準予扣除的消費稅稅款，應按當期“生產(chǎn)領用數(shù)量”計算。  

五、關稅的稅收優(yōu)惠   

關稅稅收優(yōu)惠就是指為了配合國家在一定時期的政治、經(jīng)濟和社會發(fā)展總目標，政府利用稅收制度，按預定目的，在稅收方面相應采取的激勵和照顧措施，以減輕某些納稅人應履行的納稅義務來補貼納稅人的某些活動或相應的納稅人。是國家干預經(jīng)濟的重要手段之一。  

1.《海關法》和《進出口關稅條例》中規(guī)定的減免稅，稱為法定性減免稅。主要有下列情形：  

（1）一票貨物關稅稅額、進口環(huán)節(jié)增值稅或者消費稅稅額在人民幣50元以下的；  

（2）無商業(yè)價值的廣告品及貨樣；  

（3）國際組織、外國政府無償贈送的物資；  

（4）進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品；  

（5）因故退還的中國出口貨物，可以免征進口關稅，但已征收的出口關稅，不予退還；  

（6）因故退還的境外進口貨物，可以免征出口關稅，但已征收的進口關稅不予退還。  

2.有下列情形之一的進口貨物，海關可以酌情減免稅：  

（1）在境外運輸途中或者在起卸時，遭受到損壞或者損失的；  

（2）起卸后海關放行前，因不可抗力遭受損壞或者損失的；

（3）海關查驗時已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛，經(jīng)證明不是保管不慎造成的。  

六、關稅的征收管理

1.進出口貨物的收發(fā)貨人或者其代理人應當在海關簽發(fā)稅款繳款憑證之日起15日內(nèi)，向指定銀行繳納稅款（關稅、進口增值稅和進口消費稅）。逾期不繳的，除依法追繳外，由海關自到期“次日”起至繳清稅款之日止，按日征收欠繳稅額0.5‰的滯納金。  

2.由于海關誤征，多繳納稅款的，納稅人可以從繳納稅款之日起1年內(nèi)，書面聲明理由，連同納稅收據(jù)向海關申請退稅，逾期不予受理。  

3.進出口貨物完稅后，如發(fā)現(xiàn)少征或者漏征稅款，海關有權在1年內(nèi)予以補征；如因收發(fā)貨人或其代理人違反規(guī)定而造成少征或者漏征稅款的，海關在3年內(nèi)可以追繳。  

測試試題

【單選題】2015年6月，甲公司進口一批貨物。海關核定的貨價為90萬元，貨物運抵我國關境內(nèi)輸入地點起卸前的包裝費2萬元，運費5萬元，保險費0.3萬元。已知關稅稅率為10%。甲公司當月進口該批貨物應繳納關稅稅額的下列計算列式中，正確的是（）。（2016年）  

A.（90+2+5）×10%=9.7（萬元）  

B.（90+5+0.3）×10%=9.53（萬元）  

C.（90+2）×10%=9.2（萬元）  

D.（90+2+5+0.3）×10%=9.73（萬元）  

【答案】D  

【解析】貨價以及貨物運抵我國關境內(nèi)輸入地點起卸前的包裝費、運費、保險費和其他勞務費等均應計入關稅完稅價格。  

【多選題】根據(jù)關稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，應計入進口貨物關稅完稅價格的有（）。  

A.進口人在成交價格外另支付給賣方的傭金  

B.進口人向境外采購代理人支付的買方傭金  

C.貨物運抵我國關境內(nèi)輸入地點起卸前的運費  

D.進口貨物運抵境內(nèi)輸入地點起卸之后的運費  

【答案】AC  

【解析】根據(jù)規(guī)定，進口人向賣方支付的傭金可以計入關稅的完稅價格，向買方支付的傭金不能計入關稅的完稅價格，進口貨物運抵我國境內(nèi)輸入地點起卸前的運費可以計入關稅的完稅價格，起卸后的運費不可以計入關稅的完稅價格。

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