2019初級會計經(jīng)濟法基礎(chǔ)考點突破：消費稅法律制度

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一、消費稅的征稅范圍  

（一）生產(chǎn)應(yīng)稅消費品  

1.納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，于“銷售時”納稅。  

2.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于“連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品”的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。  

（二）委托加工應(yīng)稅消費品  

1.委托加工的應(yīng)稅消費品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。  

2.對于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費品，以及由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，不論在財務(wù)上是否作為銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費品，而應(yīng)當按照銷售自制應(yīng)稅消費品繳納消費稅。  

3.委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個人外，由“受托方”在向委托方交貨時代收代繳消費稅。委托個人加工的應(yīng)稅消費品，由“委托方”收回后繳納消費稅。  

4.委托加工的應(yīng)稅消費品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，所納稅款準予按規(guī)定抵扣。  

5.委托方將收回的應(yīng)稅消費品，直接出售，不再繳納消費稅。  

（三）進口應(yīng)稅消費品  

（四）零售金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品  

1.金銀首飾在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅，生產(chǎn)環(huán)節(jié)不再繳納。  

2.金銀首飾僅限于金、銀以及金基、銀基合金首飾和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。  

（五）批發(fā)銷售卷煙——單一環(huán)節(jié)納稅的例外情況  

煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給“零售單位”的，要再征一道5%的從價稅。  

二、消費稅的納稅環(huán)節(jié)  

（一）生產(chǎn)環(huán)節(jié)  

1.納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，對外銷售的，在銷售時納稅。  

2.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)消費稅征稅范圍—生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅;用于其他方面的(用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、在建工程、管理部門、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等)，視同銷售，在移送使用時納稅。  

（二）委托加工環(huán)節(jié)  

委托方是消費稅的納稅義務(wù)人，委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅稅款;委托個人加工的應(yīng)稅消費品，由委托方收回后繳納消費稅。  

（三）進口環(huán)節(jié)  

進口應(yīng)稅消費品，應(yīng)繳納關(guān)稅、進口消費稅和進口增值稅。  

（四）零售環(huán)節(jié)  

金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾的消費稅在零售環(huán)節(jié)納稅。  

三、消費稅的稅率  

1.消費稅的稅率包括比例稅率和定額稅率兩類  

（1）多數(shù)稅目適用比例稅率；  

（2）成品油稅目和啤酒、黃酒適用定額稅率；  

（3）卷煙和白酒同時適用比例稅率和定額稅率，即復(fù)合稅率。  

2.納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量;未分別核算銷售額、銷售數(shù)量的，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。  

四、從價定率征收消費稅的計算  

(一)銷售額是否含增值稅  

實行從價定率征收的應(yīng)稅消費品，一般情況下，消費稅（價內(nèi)稅）和增值稅（價外稅）的計稅依據(jù)是一致的，其計稅依據(jù)為含消費稅而不含增值稅的銷售額，如果銷售額為含增值稅的銷售額時，必須換算成不含增值稅的銷售額。  

(二)價外費用  

（1）實行從價定率征收的應(yīng)稅消費品，其銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用（包括但不限于手續(xù)費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、包裝費、優(yōu)質(zhì)費、儲備費等）。  

（2）白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的，不論企業(yè)采取何種方式或者以何種名義收取，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費稅。  

(三)包裝物押金  

（1）如果包裝物不作價隨同應(yīng)稅消費品銷售，而是收取押金，此項押金一般不征稅。  

（2）因逾期未收回包裝物不再退還的押金或者收取時間超過12個月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率計算繳納消費稅。  

（3）對酒類生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（啤酒、黃酒除外）而收取的包裝物押金，無論押金是否返還也不管會計上如何核算，在收取時就應(yīng)并入酒類產(chǎn)品的銷售額，征收消費稅和增值稅。  

五、自產(chǎn)自用  

納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅；用于其他方面的（用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、在建工程、管理部門、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等），視同銷售，應(yīng)計算繳納消費稅。  

六、委托加工  

委托加工，是指由委托方提供原料或主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料進行加工。  

(一)納稅義務(wù)人  

委托方是消費稅的納稅義務(wù)人，委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅稅款；委托個人加工的應(yīng)稅消費品，由委托方收回后繳納消費稅。  

(二)納稅地點  

（1）委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個人外，由受托方向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)解繳消費稅。  

（2）委托個人加工的應(yīng)稅消費品，由委托方向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。  

(三)納稅義務(wù)發(fā)生時間  

納稅人委托加工應(yīng)稅消費品的，消費稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提貨的當天。  

(四)計稅依據(jù)  

委托加工的應(yīng)稅消費品，按照“受托方”（而非委托方）的同類消費品的銷售價格計征消費稅；沒有同類消費品銷售價格的，才按照組成計稅價格計征消費稅。  

(五)直接銷售  

（1）委托方將收回的應(yīng)稅消費品，以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費稅；  

（2）委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，應(yīng)計算繳納消費稅，但準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。  

(六)連續(xù)生產(chǎn)  

委托加工的應(yīng)稅消費品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，委托加工環(huán)節(jié)所納稅款準予按規(guī)定抵扣。  

(七)組成計稅價格  

（1）實行從價定率的  

組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1-消費稅比例稅率）  

應(yīng)納消費稅=（材料成本+加工費）÷（1-消費稅比例稅率）×消費稅比例稅率  

七、已繳納消費稅的扣除  

自產(chǎn)自用的，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，不納稅;故不存在已納消費稅抵扣問題。只有“外購和委托加工收回”的應(yīng)稅消費品負擔了消費稅，在連續(xù)加工應(yīng)稅消費品銷售時又需要征收消費稅，準予按規(guī)定抵扣已納消費稅，從而避免重復(fù)征稅問題。  

準予抵扣的情形  

(1)外購(或者委托加工收回的)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;  

(2)外購(或者委托加工收回的)已稅高檔化妝品為原料生產(chǎn)的高檔化妝品;  

(3)外購(或者委托加工收回的)已稅珠寶、玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶、玉石;  

(4)外購(或者委托加工收回的)已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火;  

(5)外購(或者委托加工收回的)已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿;  

(6)外購(或者委托加工收回的)已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子;  

(7)外購(或者委托加工收回的)已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板;  

(8)外購(或者委托加工收回的)已稅石腦油、潤滑油、燃料油為原料生產(chǎn)的成品油;  

(9)外購(或者委托加工收回的)已稅汽油、柴油為原料生產(chǎn)的汽油、柴油。  

八、消費稅的征收管理

1.消費稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間

（1）采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為書面合同約定的收款日期的當天；書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當天。

（2）采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當天。

（3）采取托收承付、委托銀行收款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天。

（4）采取其他結(jié)算方式，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。

（5）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，為移送使用的當天。

（6）納稅人委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人提貨的當天。

（7）納稅人進口應(yīng)稅消費品的，為報關(guān)進口的當天。

消費稅的納稅地點

（1）納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)當向納稅人機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

（2）委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個人外，由受托方向機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)解繳消費稅稅款；受托方為個人的，由委托方向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

（3）進口的應(yīng)稅消費品，由進口人或者其代理人向“報關(guān)地海關(guān)”申報納稅。

（4）納稅人到外縣（市）銷售或者委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，于應(yīng)稅消費品銷售后，向機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

（5）納稅人的總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，原則上應(yīng)當分別向各自機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

測試試題

【單選題】根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不征收消費稅的是（    ）。（2017年）

A.酒廠用于交易會樣品的自產(chǎn)白酒

B.卷煙廠用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙的自產(chǎn)煙絲

C.日化廠用于職工獎勵的自產(chǎn)高檔化妝品

D.地板廠用于本廠辦公室裝修的自產(chǎn)實木地板

【答案】B

【解析】納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的（選項B），不納稅；凡用于其他方面的（選項ACD），于移送使用時，繳納消費稅。

【多選題】根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于消費稅征稅范圍的有（    ）。（2015年）

A.電動汽車

B.汽油

C.煙絲

D.啤酒

【答案】BCD

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