五、稅款征收與稅務(wù)檢查
(－)稅款征收方式
表7．1稅款征收方式
| 稅款征收方式 |
適用范圍 |
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查賬征收 |
適合于財務(wù)會計制度健全、能夠如實核算和提供生產(chǎn)經(jīng)營情況，并能正確計算應(yīng)納稅款和如實履行納 稅義務(wù)的納稅人 |
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查定征收 |
適用生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較小、產(chǎn)品零星、稅源分散、會計賬冊不健全．但能控制原材料或進銷貨的小型廠礦和作坊 |
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查驗征收 |
適用于納稅人財務(wù)制度不健全，生產(chǎn)經(jīng)營不固定，零星分散、流動性大的稅源 |
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定期定額征收 |
適用于經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定和縣以上稅務(wù)機關(guān)(含縣級)批準(zhǔn)的生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模?。_不到設(shè)置賬簿標(biāo)準(zhǔn)，難以查賬征收，不能準(zhǔn)確計算計稅依據(jù)的個體工商戶(包括個人獨資企業(yè)，簡稱定期定額戶) |
【例題4·單選題】稅務(wù)機關(guān)針對納稅人的不同情況可以采取不同的稅款征收方式。對生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模小，不能建賬設(shè)賬的單位，適用的稅款征收方式是（ ?。?BR> A．查賬征收
B．查定征收
C．查驗征收
D．定期定額征收
【答案】D
【解析】本題考核稅款征收方式的適用對象。定期定額征收方式適用于經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定和縣以上稅務(wù)機關(guān)(含縣級)批準(zhǔn)的生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模小，達不到《個體工商戶建賬管理暫行辦法》規(guī)定的設(shè)置賬簿標(biāo)準(zhǔn)，難以查賬征收，不能準(zhǔn)確計算計稅依據(jù)的個體工商戶(包括個人獨資企業(yè))。
(二)稅款征收措施【★2010年多選題】
1．核定應(yīng)納稅額
納稅人有下列情形之－的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額(注意多選題)：
(1)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；
(2)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；
(3)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；
(4)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂、難以查賬的；
(5)發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的；
(6)納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。
【例題5·多選題】根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，下列情形中，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定納稅人應(yīng)納稅額的有（ ）。
A．有偷稅、騙稅前科的
B．拒不提供納稅資料的
C．按規(guī)定應(yīng)設(shè)置賬簿而未設(shè)置的
D．雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂、難以查賬的
【答案】BCD
【解析】本題考核核定征收稅款的情形。選項A不在核定應(yīng)納稅額的情形之中。
2．責(zé)令繳納和加收滯納金【★2011年單選題】
納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限繳納或者解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)可責(zé)令限期繳納，并從滯納稅款之日起。按日加收滯納稅款0．5‰的滯納金。
【提示】滯納稅款天數(shù)是指從稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務(wù)人實際繳納或者解繳稅款之日止。
3．責(zé)令提供納稅擔(dān)保
(1)提供納稅擔(dān)保的情形。
?、俣悇?wù)機關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為。在規(guī)定的納稅期之前責(zé)令其限期繳納應(yīng)納稅款，在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入跡象的，可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保；
?、谇防U稅款、滯納金的納稅人或者其法定代表人需要出境的；
?、奂{稅人同稅務(wù)機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議而未繳清稅款，需要申請行政復(fù)議的；
④其他情形。
(2)納稅擔(dān)保的范圍。【★2012年多選題】
納稅擔(dān)保范圍包括稅款、滯納金和實現(xiàn)稅款、滯納金的費用。費用包括抵押、質(zhì)押登記費用，質(zhì)押保管費用，以及保管、拍賣、變賣擔(dān)保財產(chǎn)等相關(guān)費用支出。
4．稅收保全措施
(1)稅收保全適用范圍。
具有稅法規(guī)定情形的納稅人應(yīng)提供納稅擔(dān)保而納稅人拒絕提供納稅擔(dān)保或無力提供納稅擔(dān)保的情形。
(2)稅收保全措施?！尽?012年單選題】
?、贂嫱ㄖ{稅人開戶銀行或其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人相當(dāng)于應(yīng)納稅款金額的存款。
②扣押、查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或其他財產(chǎn)。
【提示】其他財產(chǎn)是指納稅人的房地產(chǎn)、現(xiàn)金、有價證券等不動產(chǎn)和動產(chǎn)。
(3)不適用稅收保全的財產(chǎn)。
個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。個人所扶養(yǎng)家屬，是指與納稅人共同居住生活的配偶、直系親屬以及無生活來源并由納稅人扶養(yǎng)的其他親屬。個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品不包括機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者－處以外的住房。稅務(wù)機關(guān)對單價5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強制執(zhí)行措施。
5．稅收強制執(zhí)行措施
從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機關(guān)可以采取下列強制執(zhí)行措施：
(1)書面通知其開戶銀行或其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款；
(2)扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。
抵稅財物適用拍賣、變賣的情形：
?、俨扇《愂毡Ｈ胧┖?，限期期滿仍未繳納稅款的；
?、谠O(shè)置納稅擔(dān)保后．限期期滿仍未繳納所擔(dān)保的稅款的；
?、塾馄诓话匆?guī)定履行稅務(wù)處理決定的；
?、苡馄诓话匆?guī)定履行復(fù)議決定的；
?、萦馄诓话匆?guī)定履行稅務(wù)行政處罰決定的；
?、奁渌?jīng)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納稅款的。
【例題6·多選題】根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于稅務(wù)機關(guān)采取的稅收強制執(zhí)行措施的有（ ?。?BR> A．書面通知納稅人開戶銀行暫停支付納稅人存款
B．書面通知納稅人開戶銀行從其存款中扣繳稅款
C．拍賣所扣押的納稅人價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的財產(chǎn)．以拍賣所得抵繳稅款
D．扣押納稅人價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的財產(chǎn)
【答案】BC
【解析】本題考核稅收保全措施與稅收強制執(zhí)行措施的區(qū)別。選項AD屬于稅收保全措施。
6．阻止出境
欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人在出境前未按規(guī)定結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供納稅擔(dān)保的，稅務(wù)機關(guān)可以通知出境管理機關(guān)阻止其出境。
(三)稅務(wù)檢查
1．稅務(wù)檢查中稅務(wù)機關(guān)主要有6項權(quán)利(注意選擇題)：查賬權(quán)、場地檢查權(quán)、責(zé)成提供資料權(quán)、詢問權(quán)、交通郵政檢查權(quán)、存款賬戶檢查權(quán)。
【提示1】檢查納稅人存款賬戶時，憑全國統(tǒng)－格式的檢查存款賬戶許可證明進行。
【提示2】稅務(wù)機關(guān)在調(diào)查稅務(wù)違法案件時，對與案件有關(guān)的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制。
2．被檢查人必須接受稅務(wù)機關(guān)依法進行的稅務(wù)檢查，如實反映情況，提供有關(guān)資料，不得拒絕、隱瞞。
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