重點(diǎn)關(guān)注：2014年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試教材大綱變化解析

　　2014初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)備考策略及完美學(xué)習(xí)計(jì)劃

《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》之運(yùn)費(fèi)的銷(xiāo)項(xiàng)與進(jìn)項(xiàng)的區(qū)分

　　計(jì)算題

　　某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)白酒和果酒。2013年6月生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：

　　(1)購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)：從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用原材料，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明價(jià)款80萬(wàn)元、增值稅13.60萬(wàn)元，由于運(yùn)輸途中保管不善，原材料丟失3%;從農(nóng)民手中購(gòu)進(jìn)葡萄作為生產(chǎn)果酒的原材料，開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票，注明價(jià)款10萬(wàn)元;從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)勞保用品，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明價(jià)款2萬(wàn)元、增值稅0.06萬(wàn)元。

　　(2)材料領(lǐng)用情況：企業(yè)在建工程領(lǐng)用以前月份購(gòu)進(jìn)的已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的材料，成本5萬(wàn)元。該材料適用的增值稅稅率為17%。

　　(3)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)：采用分期收款方式銷(xiāo)售白酒，合同規(guī)定，不含稅銷(xiāo)售額共計(jì)200萬(wàn)元，本月應(yīng)收回60%貨款，其余貨款于9月10日前收回，本月實(shí)際收回貨款50萬(wàn)元。銷(xiāo)售白酒時(shí)支付銷(xiāo)貨運(yùn)費(fèi)3萬(wàn)元、裝卸費(fèi)0.20萬(wàn)元，取得貨運(yùn)普通發(fā)票。銷(xiāo)售果酒取得不含稅銷(xiāo)售額15萬(wàn)元，另收取優(yōu)質(zhì)費(fèi)3.51萬(wàn)元。

　　假定本月取得的相關(guān)票據(jù)符合稅法規(guī)定并在本月認(rèn)證抵扣。

　　該企業(yè)財(cái)務(wù)人員在申報(bào)增值稅時(shí)計(jì)算過(guò)程如下：

　　準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=13.60+10×13%+0.06=14.96(萬(wàn)元)

　　當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額=(200+15)×17%=36.55(萬(wàn)元)

　　當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=36.55-14.96=21.59(萬(wàn)元)

　　要求：

　　根據(jù)上述資料和增值稅法律制度的規(guī)定，分析指出該企業(yè)財(cái)務(wù)人員申報(bào)增值稅時(shí)存在哪些問(wèn)題，并分別簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　正確答案：

　　該企業(yè)財(cái)務(wù)人員申報(bào)增值稅時(shí)存在下列問(wèn)題：

　　(1)運(yùn)輸途中因保管不善丟失的3%的原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。根據(jù)規(guī)定，因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(2)不動(dòng)產(chǎn)在建工程領(lǐng)用以前月份購(gòu)進(jìn)的已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的材料未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。根據(jù)規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得抵扣。

　　(3)銷(xiāo)貨支付的運(yùn)費(fèi)未計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。根據(jù)規(guī)定，購(gòu)進(jìn)或者銷(xiāo)售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付的運(yùn)輸費(fèi)用，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其中運(yùn)輸費(fèi)用金額不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。

　　(4)分期收款方式銷(xiāo)售貨物不應(yīng)按照銷(xiāo)售額的全部?jī)r(jià)款計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。根據(jù)規(guī)定，以分期收款方式銷(xiāo)售貨物的，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天;無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

　　(5)銷(xiāo)售果酒取得的優(yōu)質(zhì)費(fèi)未作為價(jià)外費(fèi)用計(jì)算繳納增值稅。根據(jù)規(guī)定，優(yōu)質(zhì)費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)并入銷(xiāo)售額計(jì)征增值稅。

　　知識(shí)點(diǎn)：一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　答案解析：

　　(1)該企業(yè)準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=13.60×(1-3%)+10×13%+0.06+3×7%-5×17%=13.91(萬(wàn)元)

　　(2)當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額=200×60%×17%+15×17%+3.51÷(1+17%)×17%=23.46(萬(wàn)元)

　　(3)當(dāng)期應(yīng)納增值稅=23.46-13.91=9.55(萬(wàn)元)。

　　【學(xué)員提問(wèn)】

　　如何區(qū)分哪些運(yùn)費(fèi)是銷(xiāo)項(xiàng)，哪些是進(jìn)項(xiàng)，一直搞不清楚!如何區(qū)分?謝謝。

　　【回答】

　　對(duì)于一項(xiàng)運(yùn)費(fèi)，是計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，還是計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，我們主要抓住題目中給出的運(yùn)費(fèi)是“納稅人收取的運(yùn)費(fèi)”，還是“納稅人支付的運(yùn)費(fèi)”。對(duì)于收取的運(yùn)費(fèi)，除符合條件的代墊運(yùn)費(fèi)外，是要作為價(jià)外費(fèi)用計(jì)征銷(xiāo)項(xiàng)稅額的。如果屬于支付的運(yùn)費(fèi)，那么屬于計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的。下列是老師對(duì)于運(yùn)費(fèi)方面的總結(jié)，希望能對(duì)你有所幫助：

　　考試中我們經(jīng)常遇到的運(yùn)費(fèi)，主要有以下三種形式：即作為進(jìn)項(xiàng)、銷(xiāo)項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

　　(1)進(jìn)項(xiàng)： 運(yùn)費(fèi)金額×7%

　　企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)(如，購(gòu)進(jìn)貨物或者銷(xiāo)售貨物)過(guò)程中，發(fā)生的運(yùn)費(fèi)“支出”，取得運(yùn)輸發(fā)票的，可以計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。按照運(yùn)費(fèi)發(fā)票金額的7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。例如：甲購(gòu)進(jìn)原材料100，發(fā)生運(yùn)費(fèi)10，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票。則能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=100*0.17+10*0.07。再例如：甲銷(xiāo)售貨物100，發(fā)生運(yùn)費(fèi)10，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票。則能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=10*0.07，銷(xiāo)售貨物的100計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅。

　　(2)銷(xiāo)項(xiàng)： 運(yùn)費(fèi)金額÷(1+稅率)×稅率

　　企業(yè)在銷(xiāo)售貨物時(shí)，向購(gòu)買(mǎi)方“收取”的運(yùn)費(fèi)，它屬于“價(jià)外費(fèi)用”，和其他價(jià)外費(fèi)用一樣，視為含稅價(jià)款，要換算成不含稅的金額，計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅。例如：甲銷(xiāo)售貨物100，另收取運(yùn)費(fèi)10。此時(shí)的10作為價(jià)外費(fèi)用處理。計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額=100*0.17+10/1.17*0.17 。如果是取得了運(yùn)費(fèi)的發(fā)票的話，同時(shí)10對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣(10*0.07)。

　　(3)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出： 運(yùn)費(fèi)成本÷(1-7%)×7%

　　運(yùn)費(fèi)不好理解的地就是進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。結(jié)合進(jìn)項(xiàng)的處理，比如說(shuō)甲購(gòu)進(jìn)原材料100，發(fā)生運(yùn)費(fèi)10，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票，則企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是100*0.17+10*0.07。只考慮運(yùn)費(fèi)，它計(jì)入成本中的金額是10-10*0.07=9.3。所以題目中如果說(shuō)因管理不善發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的金額都是成本，要先還原，再計(jì)算曾經(jīng)抵扣過(guò)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。比如說(shuō)成本是9.3，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)為9.3/(1-7%)*0.07。

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