2018中級會計師《財務(wù)管理》考試要點：第八章成本管理第三節(jié)標準成本控制與分析
【要點一】標準成本的制定
注：標準工資率=標準工資總額/標準總工時
標準制造費用分配率=標準制造費用總額/標準總工時
【要點二】成本差異的計算及分析
第一個層次總差異=實際產(chǎn)量下實際成本一實際產(chǎn)量下標準成本=實際用量×實際價格-實際產(chǎn)量下標準用量×標準價格，注意一定是實際產(chǎn)量下，只有固定制造費用差異分析會涉及預(yù)算產(chǎn)量，而直接材料、直接人工和變動制造費用成本差異的計算都不會涉及預(yù)算產(chǎn)量，這是基礎(chǔ)。
第二個層次是要將總差異拆分為用量差異(量差)和價格差異(價差)，這個層次只需要記住“實際產(chǎn)量下實際用量x標準價格”，將它放在總差異計算公式的中間，就形成了價差和量差，所謂價差，相減的兩個數(shù)一定是價格，由此考生可以自己正確寫出價格差異的計算公式了，即只能是實際產(chǎn)量下實際用量×實際價格-實際產(chǎn)量下實際用量×標準價格，只有這樣才能把實際用量提出來，形成價格差異，即(實際價格-標準價格)×實際用量;同樣的道理可以寫出量差的計算公式，量差，相減的兩個數(shù)一定是數(shù)量，只有用實際產(chǎn)量下實際用量×標準價格-實際產(chǎn)量下標準用量×標準價格，才能將標準價格提出來，形成用量之差，即實際產(chǎn)量下實際用量×標準價格一實際產(chǎn)量下標準用量×標準價格=(實際用量-實際產(chǎn)量下標準用量)×標準價格。這樣的思路適用于直接材料、直接人工和變動制造費用的量差和價差的計算公式，這個竅門以一代六，也就是說只需要記住一個“實際產(chǎn)量實際用量×標準價格”，六個分別計算直接材料、直接人工和變動制造費用的成本差異計算公式就浮現(xiàn)在眼前了。
而固定制造費用的成本差異計算公式在第一個層次上與直接材料等是完全一樣的，即總差異=實際產(chǎn)量下實際固定制造費用-實際產(chǎn)量下標準固定制造費用=實際工時×實際價格-實際產(chǎn)量下標準工時×標準價格。區(qū)別在于第二個層次，即分解總差異。首先來看兩差異分析法，只需要記住“預(yù)算產(chǎn)量下標準工時×標準價格”，因為固定制造費用不隨產(chǎn)量的變動而變動，它是以預(yù)算數(shù)為參考的，所以只要實際成本大于預(yù)算成本，就是耗費過多。將“預(yù)算產(chǎn)量標準工時×標準價格”放在總差異計算公式的中間，實際產(chǎn)量下實際固定制造費用一預(yù)算產(chǎn)量下標準工時×標準價格=耗費差異;預(yù)算產(chǎn)量下標準工時×標準價格-實際產(chǎn)量下標準工時×標準價格=(預(yù)算產(chǎn)量下標準工時-實際產(chǎn)量下標準工時)×標準價格=能量差異。再來看三差異分析法，相比兩差異分析法，區(qū)別在能量差異，其他都是相同的，能量差異進一步分解，只需要記住“實際產(chǎn)量下實際工時×標準價格”(同直接材料等)，將它放在能量差異的中間，形成預(yù)算產(chǎn)量下標準工時×標準價格一實際產(chǎn)量下實際工時×標準價格：(預(yù)算產(chǎn)量下標準工時-實際產(chǎn)量下實際工時)×標準價格=產(chǎn)量差異：實際產(chǎn)量下實際工時×標準價格-實際產(chǎn)量下標準工時×標準價格=(實際產(chǎn)量下實際工時一實際產(chǎn)量下標準工時)×標準價格=效率差異。
總之，成本差異的計算公式可以通過化繁為簡的方式來記憶掌握，比如上述介紹的思路，將教材上11個成本差異的計算公式濃縮在兩個因素上，一個是“實際產(chǎn)量下實際用量X標準價格”，另一個是“預(yù)算產(chǎn)量下標準工時×標準價格”。將“實際產(chǎn)量下實際用量×標準價格”放在直接材料、直接人工和變動制造費用的總差異計算公式中間，形成了價差和量差;將它放在固定制造費用的能量差異計算公式中間，形成了產(chǎn)量差異和效率差異;而將“預(yù)算產(chǎn)量下標準工時×標準價格”放在固定制造費用的總差異中間，形成了耗費差異和能量差異。
注：上述“價格”在變動制造費用和固定制造費用差異分析時指的是“分配率”。
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