2018中級(jí)會(huì)計(jì)師《財(cái)務(wù)管理》考試要點(diǎn)：第八章成本管理第二節(jié)量本利分析與應(yīng)用

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第一節(jié)成本管理概述(略)

第二節(jié)量本利分析與應(yīng)用

【要點(diǎn)一】量本利分析的基本假設(shè)

【要點(diǎn)二】量本利分析的基本原理

(一)量本利分析的基本關(guān)系式

利潤=銷售收入-總成本

=銷售收入-(變動(dòng)成本+固定成本)

=銷售量×單價(jià)-銷售量×單位變動(dòng)成本-固定成本

=銷售量×(單價(jià)-單位變動(dòng)成本)-固定成本

(二)邊際貢獻(xiàn)

1.邊際貢獻(xiàn)總額=銷售收入-變動(dòng)成本

=銷售量×單位邊際貢獻(xiàn)

=銷售收入×邊際貢獻(xiàn)率

單位邊際貢獻(xiàn)=單價(jià)-單位變動(dòng)成本=單價(jià)×邊際貢獻(xiàn)率

2.邊際貢獻(xiàn)率=邊際貢獻(xiàn)總額/銷售收入

=單位邊際貢獻(xiàn)/單價(jià)

邊際貢獻(xiàn)率=1-變動(dòng)成本率

3.利潤=邊際貢獻(xiàn)-固定成本=銷售收入×邊際貢獻(xiàn)率-固定成本

【要點(diǎn)三】單一產(chǎn)品量本利分析

(一)保本分析

保本分析的含義

保本狀態(tài)時(shí)，利潤為零，銷售量×(單價(jià)-單位變動(dòng)成本)-固定成本=0

保本點(diǎn)的表現(xiàn)形式

保本銷售量=固定成本/(單價(jià)-單位變動(dòng)成本)

=固定成本/單位邊際貢獻(xiàn)

保本銷售額

保本銷售額=保本銷售量×單價(jià)

=固定成本(1-單位變動(dòng)成本/單價(jià))

=固定成本/邊際貢獻(xiàn)率

降低保本點(diǎn)的途徑

(1)降低固定成本總額

(2)降低單位變動(dòng)成本

(3)提高銷售單價(jià)

保本作業(yè)率

保本作業(yè)率=保本點(diǎn)銷售量/正常經(jīng)營銷售量(實(shí)際銷售量、預(yù)計(jì)銷售量)×100%

=保本點(diǎn)銷售額/正常經(jīng)營銷售額(實(shí)際銷售額、預(yù)計(jì)銷售額)×100%

該指標(biāo)可以提供企業(yè)在保本狀態(tài)下對(duì)生產(chǎn)能力利用程度的要求

(二)安全邊際分析

安全邊際的含義

是指企業(yè)正常銷售量(或?qū)嶋H銷售量、預(yù)計(jì)銷售量)與保本銷售量之間的差額，或正常銷售額(或?qū)嶋H銷售額、預(yù)計(jì)銷售額)與保本銷售額之間的差額。它表明銷售量、銷售額下降多少，企業(yè)仍不至于虧損

安全邊際的表現(xiàn)形式

安全邊際量=正常銷售量(實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售量)-保本點(diǎn)銷售量

安全邊際額=正常銷售額(實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售額)-保本點(diǎn)銷售額

=安全邊際量×單價(jià)

安全邊際率=安全邊際量/正常銷售量(實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售量)×100%

=安全邊際額/正常銷售額(實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售額)× 100%

保本作業(yè)率+安全邊際率=1

安全邊際與利潤間的關(guān)系

利潤=安全邊際額×邊際貢獻(xiàn)率

若將上式兩端同時(shí)除以銷售收入，便得到：

銷售利潤率=安全邊際率×邊際貢獻(xiàn)率

提高企業(yè)的銷售利潤率水平主要有兩種途徑：

(1)擴(kuò)大現(xiàn)有銷售水平，提高安全邊際率

(2)降低變動(dòng)成本水平，提高邊際貢獻(xiàn)率

【要點(diǎn)四】多種產(chǎn)品量本利分析

順序法

順序法是指按照事先確定的各品種產(chǎn)品銷售順序，依次用各種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)補(bǔ)償整個(gè)企業(yè)的全部固定成本，直至全部由產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)補(bǔ)償完為止，從而完成量本利分析的一種方法

主要產(chǎn)品法

在企業(yè)產(chǎn)品品種較多的情況下，如果存在一種產(chǎn)品是主要產(chǎn)品，它提供的邊際貢獻(xiàn)占企業(yè)邊際貢獻(xiàn)總額的比重較大，代表了企業(yè)產(chǎn)品的主導(dǎo)方向，則可以按該主要品種的有關(guān)資料進(jìn)行量本利分析，視同于單一品種。確定主要品種應(yīng)以邊際貢獻(xiàn)為標(biāo)志，并只能選取一種主要產(chǎn)品

【要點(diǎn)五】目標(biāo)利潤分析

計(jì)算公式

目標(biāo)利潤=(單價(jià)-單位變動(dòng)成本)×銷售量-固定成本=單位邊際貢獻(xiàn)×銷售量-固定成本=銷售額×邊際貢獻(xiàn)率-固定成本

目標(biāo)利潤銷售量=(固定成本+目標(biāo)利潤)/單位邊際貢獻(xiàn)

目標(biāo)利潤銷售額=(固定成本+目標(biāo)利潤)/邊際貢獻(xiàn)率=目標(biāo)利潤銷售量×單價(jià)

稅后利潤=(息稅前利潤-利息)×(1-所得稅稅率)

【提示】目標(biāo)利潤銷售量公式只能用于單種產(chǎn)品的目標(biāo)利潤控制;而目標(biāo)利潤銷售額公式既可用于單種產(chǎn)品的目標(biāo)利潤控制，也可用于多種產(chǎn)品的目標(biāo)利潤控制

實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的措施

在其他因素不變時(shí)，提高銷售數(shù)量或銷售價(jià)格，降低固定成本或單位變動(dòng)成本

【要點(diǎn)六】利潤敏感性分析

敏感系數(shù)的計(jì)算

敏感系數(shù)=利潤變動(dòng)百分比/因素變動(dòng)百分比

敏感與非敏感因素的區(qū)分

如有些因素雖然只發(fā)生了較小的變動(dòng)，卻導(dǎo)致利潤很大的變動(dòng)，利潤對(duì)這類因素的變化十分敏感，稱這些因素為敏感因素;與此相反，有些因素雖然變動(dòng)幅度很大，卻有可能只對(duì)利潤產(chǎn)生較小的影響，稱之為不敏感因素

【要點(diǎn)七】量本利分析在經(jīng)營決策中的應(yīng)用

目的

根據(jù)各個(gè)備選方案的成本、業(yè)務(wù)量與利潤三者之間的相互依存關(guān)系，在特定情況下確定最優(yōu)決策方案

【提示】關(guān)鍵在于確定“成本分界點(diǎn)”。所謂“成本分界點(diǎn)”就是兩個(gè)備選方案預(yù)期成本相同情況下的業(yè)務(wù)量

生產(chǎn)工藝設(shè)備的選擇

能夠在最大程度上彌補(bǔ)發(fā)生的固定成本，從而使企業(yè)獲得最大利潤的方案是最優(yōu)方案

新產(chǎn)品投產(chǎn)的選擇

投產(chǎn)新產(chǎn)品增加的息稅前利潤最多的方案為最優(yōu)方案

【提示】因?yàn)樾庐a(chǎn)品的投產(chǎn)減少了原有產(chǎn)品的產(chǎn)銷量，所以原有產(chǎn)品因此而減少的邊際貢獻(xiàn)為投產(chǎn)新產(chǎn)品的機(jī)會(huì)成本，在決策時(shí)應(yīng)予以考慮

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